8 операций, документальное оформление которых не урегулировано: «первичка» в 1С и на бумаге
 |
| © stetsik / Фотобанк Фотодженика |
Каждый бухгалтер знает: основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы; при оформлении фактов хозяйственной жизни обязательно должны применяться унифицированные формы документов, утвержденные Приказом № 52н или Приказом № 61н.
Но на практике бухгалтеры сталкиваются с целым рядом ситуаций, которые не имеют нормативно урегулированного порядка применения первичных документов. Либо же Приказом № 61н прямо указано на оформление того или иного документа, но это противоречит положениям действующих редакций Инструкций №№ 174н, 183н – они давно не обновлялись (Инструкция № 162н в этом смысле уже «очищена» – из нее убрали практически все упоминания о первичных документах, остались единичные случаи). А поскольку имеет место неурегулированность ситуации на нормативном уровне, то и в бухгалтерской программе такие моменты технически не реализованы.
Поэтому в таких случаях применение первичных документов следует закрепить в учетной политике. Рассмотрим несколько таких ситуаций и подскажем, что делать.
1
Реклассификация имущества
При реклассификации:
- не меняется балансовая стоимость,
- сохраняется инвентарный номер,
- необходимо определить срок полезного использования.
Полагаем, что в этом случае нет оснований для применения форм документов для списания и последующего оформления решения о признании активом. Применение Требования-накладной (ф. 0504204) или Накладной на внутреннее перемещение (ф. 0504102) тоже, на наш взгляд, бесполезно. Эти формы не дают нам никакой нужной информации: в них можно отразить лишь факт перемещения (движение «откуда-куда») и какой объект перемещается. Как и к любым документам, утвержденным Приказом № 61н, мы приложим Бухгалтерскую справку (ф. 0504833), где покажем проводки и будет понятно, что, откуда и куда реклассифицировали.
А потому нужен документ, которым мы сможем оформить, как минимум, принятие решения о реклассификации и срок полезного использования реклассифицированных объектов (при необходимости). Выход – использовать самостоятельно разработанный акт (не первичный документ!), в котором комиссия сможет расписать все необходимые для конкретной реклассификации детали, и Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) – она и будет первичным документом.
Кроме того, решение о реклассификации может быть принято по итогам инвентаризации. Например, не подлежащий ремонту и не используемый по прямому назначению в деятельности учреждения мотоцикл или автомобиль: как транспортное средство он уже «неактив», а как учебное пособие – актив. В этом случае на основании Инвентаризационной описи (ф. 0504087) оформляем Решение о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440) + информацию о реклассификации НФА указываем в Приложении № 4 к Акту о результатах инвентаризации (ф. 0510463) (напомним, эта форма предусмотрена проектом поправок к Приказу № 61н). В графе 9 «Резолюция комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов» раздела 3 Решения (ф. 0510440) указываем дальнейшую функцию объекта, определенную Комиссией, – «Реклассификация в учебное пособие». В такой ситуации никакого дополнительного документа с решением о реклассификации не требуется. На основании Решения (ф. 0510440) списываем объект на забалансовый счет 02, а затем поднимаем на баланс для дальнейшего использования (как поднимать объект на баланс, расскажем чуть ниже – в разделе 8).
Итак, как отражать реклассификацию в учете и какие документы при этом оформить в бухгалтерской программе, а какие – на бумаге (или в форме электронного документа – если вы работаете с ЭДО):
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Основное средство —> Основное средство иного назначения |
||
|
Дт 0 401 10 172 – Кт 0 101 ХХ 310 |
Акт о реклассификации по самостоятельно разработанной форме + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
|
Дт 0 101 ХХ 310 – Кт 0 401 10 172 |
||
|
Матзапас —> Матзапас иного назначения |
||
|
Дт 0 401 10 172 – Кт 0 105 ХХ 34Х |
Акт о реклассификации по самостоятельно разработанной форме + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
||
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 105 ХХ 34Х |
||
|
Основное средство —> Матзапас |
||
|
Дт 0 401 10 172 – Кт 0 101 ХХ 410 |
Акт о реклассификации по самостоятельно разработанной форме + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
||
|
Матзапас —> Основное средство |
||
|
Дт 0 401 10 172 – Кт 0 105 ХХ 44Х |
Акт о реклассификации по самостоятельно разработанной форме + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
|
Дт 0 101 ХХ 310 – Кт 0 401 10 172 |
||
Обратите внимание те, кто производит готовую продукцию: в Инструкции № 174н указано, что перевод готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения отражается на основании Требования-накладной (ф. 0504204).
2
Оприходование имущества по результатам инвентаризации
Неучтенное имущество, выявленное в ходе инвентаризационных мероприятий, конечно, нужно поставить на учет. Для этих целей Приказом № 61н уже предусмотрена новая форма – Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448).
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 101 ХХ 310 – Кт 0 401 10 199 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа |
Реализовано в полной мере! |
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 199 |
Полагаем, что порядок оформления операций по оприходованию неучтенных матзапасов может быть аналогичен вышеизложенному, и в этих целях вполне может применяться Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833), поскольку в назначении Акта (ф. 0510448) речь идет о нефинансовых активах в целом |
Не реализовано! Сейчас программа предусматривает для этих целей Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220), то же указано в действующих редакциях Инструкций №№ 174н, 183н. Однако в ходе консультаций специалисты 1С озвучили намерение реализовать порядок оформления первичных документов для оприходования неучтенных матзапасов по аналогии с ОС |
3
Оприходование матзапасов по результатам ремонта
Мы не раз поднимали в новостях тему принятия к учету материальных запасов, оставшихся в распоряжении учреждения после проведения ремонтных работ. Увы, как показывает практика, недостаточно внимание этому вопросу может обернуться судебным разбирательством, причем не в пользу учреждения. А потому посмотрите, как это сделать без риска вызвать претензии проверяющих:
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 199 |
Полагаем, что порядок оформления операций по оприходованию неучтенных матзапасов может быть аналогичен вышеизложенному, и в этих целях вполне может применяться Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. К такому выводу приходим потому, что ни в Акте (ф. 0510448), ни в Акте (ф. 0504220) не указано на необходимость их применения при оприходовании МЗ по результатам ремонта. И если уж расширять применение документа, то более логичным и обоснованным для рассматриваемой ситуации было бы расширение назначения Акта (ф. 0510448). |
Не реализовано! Сейчас программа предусматривает для этих целей Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220), то же указано в действующих редакциях Инструкций №№ 174н, 183н. |
4
Разукомплектация объекта
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Основное средство |
||
|
Дт 0 401 10 172 – Кт 0 101 ХХ 410 |
Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) или (ф. 0510454), предусмотренный проектом поправок к Приказу № 61н; + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа к формам из Приказа № 61н. |
Реализовано в полной мере! |
|
Дт 0 101 ХХ 310 – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа |
Реализовано в полной мере! |
|
Материальный запас |
||
|
Дт 0 401 10 172 – Кт 0 105 ХХ 44Х |
Акт о списании материальных запасов (ф. 0510460), предусмотренный проектом поправок к Приказу № 61н, + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа.; Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). |
Реализовано в полной мере! |
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. |
Не реализовано! |
|
Капвложения |
||
|
Дт 0 106 ХХ 3ХХ – Кт 0 106 11 310 |
Акт о разукомплектации капитальных вложений по самостоятельно разработанной форме + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) |
Не реализовано! |
Обратите внимание: в соответствии с требованиями Приказа № 61н наименование, дата и номер документа-основания о разукомплектации объекта капитальных вложений указываются в графах 1-3 раздела 4 «Сведения о разукомплектованных (обособленных) объектах (группе объектов) капитальных вложений» Карточки капитальных вложений (ф. 0509211). Однако информации о том, что это за документ, Приказа № 61н не содержит.
5
Оприходование матзапасов, полученных от ликвидации имущества
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. На это прямо указано в Приказе № 61н. В Инструкциях №№ 174н, 183н пока еще указано на применение Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220). |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
6
Частичная ликвидация объекта
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Основное средство |
||
|
Дт 0 104 ХХ 410 – Кт 0 101 ХХ 410 Дт 0 401 10 172 – Кт 0 101 ХХ 410 |
Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) или (ф. 0510454), предусмотренный проектом поправок к Приказу № 61н; + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа к формам из Приказа № 61н |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). |
|
Материальный запас |
||
|
Дт 0 401 20 272 — Кт 0 105 ХХ 44Х |
Акт о списании материальных запасов (ф. 0510460), предусмотренный проектом поправок к Приказу № 61н,) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). |
7
Оприходование матзапасов, полученных от частичной ликвидации объекта
|
Бухгалтерская операция |
какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. Операции отражаются по аналогии с ликвидацией, на что прямо указано в Приказе № 61н. |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). |
8
Поднятие на баланс имущества с забалансовых счетов
Такого рода операции имеют место когда имущество, учтенное за балансом, подлежит передаче другому балансодержателю или меняет свое назначение.
Восстановление объектов со счета 02 «Материальные ценности на хранении» потребуется в связи с принятием решения:
а) о дальнейшем использовании:
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 101 ХХ 310 – Кт 0 401 10 172 или Дт 1 101 ХХ 310 – Кт 1 104 ХХ 411 с одновременным уменьшением счета 02 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). |
б) о безвозмездной передаче имущества организациям бюджетной сферы:
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа. |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). |
в) о восстановлении в учете ранее выбывших из эксплуатации (признанных «не активом») объектов имущества (ОС, НМА, МЗ) в целях их реализации:
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 36 346 – Кт 0 401 10 172 |
Решение об оценке стоимости имущества, отчуждаемого не в пользу организаций бюджетной сферы (ф.0510442) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа + скан-копии документов, на основании которых Комиссией или оценщиком определена справедливая стоимость нефинансовых активов |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Однако в ходе консультаций специалисты 1С озвучили намерение реализовать порядок оформления первичных документов для такой ситуации |
Восстановление объектов со счета 21 «Основные средства в эксплуатации» потребуется в связи с принятием решения собственника имущества (уполномоченного органа) о прекращении их эксплуатации и безвозмездной передаче иному правообладателю:
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 101 ХХ 310 – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
Восстановление объектов со счетов 03 «Бланки строгой отчетности» и 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» необходимо для оприходования матзапасов (БСО, наград, призов, кубков, ценных подарков, сувениров), ранее выданных ответственному работнику учреждения, но неиспользованных в процессе деятельности учреждения, при принятии решения о безвозмездной передаче иной организации бюджетной сферы или возврате их на склад учреждения.
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448) + Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в качестве бухгалтерского документа |
Не реализовано! Операция отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) |
Восстановление объектов со счета 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» необходимо для принятия к балансовому учету возвращенных (сданных) работниками материальных запасов, ранее переданных им в личное пользование для выполнения своих обязанностей:
|
Бухгалтерская операция |
Какие первичные документы оформить |
Как это реализовано в 1С |
|---|---|---|
|
Дт 0 105 ХХ 34Х – Кт 0 401 10 172 |
Акт приема-передачи объектов, полученных в личное пользование (ф. 0510434) |
Реализовано в полной мере! |
